Списание нма по истечении срока полезного использования проводка

Счет 04. Нематериальные активы

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Счет 04 «Нематериальные активы» необходим для предоставления сведений о собственности организации, не имеющей вещественной формы. Эти активы предназначены для длительного пользования, подразумевающего получение прибыли в долгосрочной перспективе.

Требования к нематериальным активам

Для того, чтобы имущество можно было отнести к категории НМА, оно должно соответствовать ряду критериев:

• обладать свойствами, которые присущи основным средствам (эксплуатация не менее года с целью получения прибыли, возможность выделения объекта и определения его рыночной стоимости);
• не иметь физической формы.

Не менее важно наличие прав на имущество – это право компания при необходимости должна подтвердить соответствующими документами.

Исходя из вышесказанного, к нематериальным активам можно отнести следующие объекты:

• литературные, музыкальные и прочие произведения;
• всевозможные изобретения и опытные образцы;
• компьютерное программное обеспечение;
• товарные и обслуживающие знаки;
• базы данных;
• другие объекты, перечисленные в списке ПБУ 14/2007.

Деловая репутация тоже входит в состав НМА. Она определяется как разница между ценой покупки и балансовой стоимостью компании, а значит может быть как положительной, так и отрицательной.

К нематериальным активам нельзя отнести:

• незарегистрированные НМА, полезные модели и патенты;
• научные работы, по которым результаты являются отрицательными, незаконченными или оформленными ненадлежащим образом;
• финансовые объекты, целью приобретения которых является получение прибыли от передачи в пользование третьим лицам.

Правила учета нематериальных активов

Информация по счету 04 складывается из стоимости всех инвентарных объектов, зафиксированных на балансе (по начальной или фактической стоимости). Счет активный: поступления отражаются по дебету, а списания – по кредиту.

Объекты принимаются к учету через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом этапе происходит формирование первоначальной стоимости актива и он дебетуется на счет 04 сразу же после того, как будет готов к эксплуатации. Происходит это после проверки объекта на соответствие всем требованиям, прописанным в ПБУ для НМА (ссылка выше).

Используемые субсчета

В Инструкции к Плану счетов не прописаны конкретные субсчета для применения организацией. В ней прописано только то, что аналитику необходимо вести в разрезе категорий имущества.

Компании каждый год составляют рабочий план счетов. Счет 04 является актуальным для вузов, проектных, конструкторских, а также научно-исследовательских организаций. В малом бизнесе счет 04 не занимает главенствующих позиций, поскольку такие организации владеют небольшим количеством НМА.

Основные операции по учету нематериальных активов

Чтобы НМА корректно отображались на балансе, нужно уметь правильно организовывать их учет. Это делается по трем базовым операциям:

Все эти операции необходимо отразить в учетной политике компании. Рассмотрим более подробно каждую операцию.

Приемка нематериальных активов на учет

НМА можно принять на учет посредством покупки, создания собственными руками, получения как подарка или в ходе обнаружения при инвентаризации. Как говорилось ранее, принятие объекта к учету происходит через счет 08.

Для учета НМА оформляются следующие проводки:

• Дт 08, Кт 60 – отражаются расходы на покупку;
• Дт 02, Кт 10 / 70 / 69 – отражаются расходы на материалы для создания объекта;
• Дт 19, Кт 60 – выдяляется НДС;
• Дт 04, кт 08 – формируется фактическая стоимость.

Продажа нематериальных активов

Во время реализации НМА рассчитывается его остаточная стоимость. Как следствие, уменьшается учетная цена на сумму амортизации. Оформляются следующие проводки:

• Дт 62, Кт 91 – отражается продажа;
• Дт 91, Кт 68 – выделяется НДС;
• Дт 05, Кт 04 – списывается амортизация;
• Дт 91, Кт 04 – списывается остаточная стоимость.

Имущество, которое приобретали для последующей продажи, нельзя отнести к внеоборотным активам. Это относится и к объектам, которые не имеют материальной формы.

Ликвидация нематериальных активов

Ликвидация НМА оформляется такими же проводками, как при ликвидации других внеоборотных активов. Единственное отличие — использование счета 04:

• Дт 91 Кт 04 – списывание остаточной стоимости НМА на прочие расходы.

При полной ликвидации остаточная стоимость равна нулю.

Таким образом, для корректного отражения НМА на счете и в бухгалтерской отчётности важно понимать, относится ли объект к НМА и как правильно его проводить. Если знать все основные нюансы, проблем с учетом НМА не возникнет.

Источник

Списание нма по истечении срока полезного использования проводка

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В организации имеются полностью самортизированные объекты нематериальных активов (НМА). В рамках процедуры ежегодной инвентаризации активов и обязательств было выявлено, что данные НМА продолжают использоваться в производственной деятельности организации. Возникла необходимость уточнения срока полезного использования данных объектов НМА.
Каким образом отразить возникшие в связи с уточнением срока полезного использования корректировки в налоговом и бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете полностью самортизированные объекты нематериальных активов, которые продолжают использоваться в деятельности организации, не списываются с баланса, при этом делать какие-либо дополнительные записи в учете не нужно.
В налоговом учете организация вправе использовать такие активы без увеличения срока полезного использования.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете срок полезного использования определяется организацией при принятии НМА к бухгалтерскому учету исходя из (абзац 1 п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее ПБУ 14/2007):
— срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
— ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
Согласно п.п. 27 и 30 ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению*(1). Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях*(2).
В соответствии с п. 4 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденному Приложением N 2 к приказу Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н, изменение оценочного значения по общему правилу подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):
— периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода;
— периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.
При этом в случае изменения организацией срока полезного использования нематериального актива в бухгалтерской отчетности сравнительные данные за период (периоды), предшествующий (предшествующие) отчетному, не изменяются (смотрите Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19.01.2018 N 07-04-09/2694)).
Если бы на момент уточнения срока полезного использования актив еще амортизировался, то результат пересмотра СПИ повлиял бы на расходы текущего и будущих периодов в части изменения ежемесячной суммы амортизации. Но так как в рассматриваемой ситуации стоимость НМА уже полностью перенесена на затраты путем начисления амортизации, то какие-либо дополнительные записи в бухгалтерском учете делать не нужно.
Вместе с тем факт полной амортизации НМА не является основанием для списания такого актива с бухгалтерского учета, поскольку организация продолжает использовать его по назначению в производственной деятельности и получать экономические выгоды от использования (п. 34 ПБУ 14/2007).
Обращаем внимание, что информация о наименовании нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды, подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике организации (п. 40 ПБУ 14/2007).

Налоговый учет

Согласно п. 2 ст. 258 НК РФ определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Нормами НК РФ не предусмотрено увеличение срока полезного использования нематериальных активов (письмо Минфина России от 26.04.2017 N 03-03-06/1/25101).
Таким образом, организация вправе использовать нематериальные активы после погашения их стоимости через механизм амортизации без увеличения срока полезного использования, не отражая факт хозяйственной жизни в налоговом учете (письмо Минфина России от 20.03.2013 N 07-01-06/8590).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Срок полезного использования НМА для целей бухгалтерского учета;
— Вопрос: В учете ООО «ХХХ» (далее — Общество) числится объект нематериального актива «Автоматизированная система документационного обеспечения управления ООО «ХХХ» (АСДОУ ХХХ) (далее — НМА). Срок полезного использования НМА — 10 лет, который истекает в 2020 году. Амортизация начисляется линейным способом путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Общество планирует увеличить срок полезного использования актива. Прошу дать рекомендации по отражению в бухгалтерском и налоговом учете увеличения срока полезного использования актива (ООО «АНТ-Консалт», январь-февраль 2019 г.);
— Бухгалтерская отчетность: отражение изменений оценочных значений (Е.А. Мизиковский, М.А. Штефан, «Аудиторские ведомости», N 10, октябрь 2010 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

22 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В ПБУ 14/2007 понятие «существенность» не раскрывается, поэтому организация должна самостоятельно разработать и закрепить этот критерий в учетной политике. Например, существенным можно считать уменьшение или увеличение изменения срока полезного использования более чем на пять процентов.
*(2) Оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, других оценочных резервов, сроки полезного использования основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, оценка ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования амортизируемых активов и др. (п. 3 ПБУ 21/2008).

Источник

Списание НМА по истечении срока полезного использования

При списании нематериальных активов по истечении срока их полезного использования необходимо руководствоваться положениями главы V ПБУ 14/2007. Процедура сопровождается оформлением обязательных оправдательных документов, а в бухучете делаются типовые проводки. Рассмотрим особенности ситуации списания НМА в налоговом и бухгалтерском учете.

Причины списания нематериальных активов

Согласно п. 34 Положения стоимость выбывающего актива или объекта, не способного более приносить экономическую выгоду, подлежит списанию в учете. Одновременно списывается накопленная на сч. 05 амортизация (при использовании этого счета). Возможными причинами для выбытия НМА являются:

• Завершение установленного срока действия исключительных прав на актив.
• Передача на основании отчуждения права на объект.
• Переход прав на актив другим третьим лицам, в том числе по причине взыскания или в порядке правопреемства.
• Наступление морального износа, приводящего к невозможности дальнейшего использования актива.
• Вклад объекта в уставный капитал либо паевой фонд.
• Передача актива по договору дарения/ мены.
• Внесение НМА в качестве вклада при совместной деятельности.
• Обнаружение факта недостачи актива во время проведения инвентаризаций.
• Прочие обстоятельства.

Документы на списание НМА

Процедура списания НМА по истечении срока полезного использования (СПИ) сопровождается оформлением первичной документации в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. Формы могут утверждаться руководителем предприятия с внесением всех обязательных реквизитов, включая причину для выбытия.

Перечень документов для списания актива в связи с окончанием установленного СПИ:

1. Акт и приказ на списание НМА – бланки подписывает руководитель компании, требуется указать основание для списания объекта. В случае работы специальной комиссии, акт подписывают все участники, а состав предварительно утверждается директором предприятия.
2. Карточка учета НМА – на основании составленного акта вносятся соответствующие записи о списании объекта в карточку учета. Начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за периодом выбытия.

Списание НМА – проводки

Финансовый результат от операции выбытия НМА формируется бухгалтером организации на сч. 91 (п. 35 Положения) в составе прочих доходов/расходов. Отражать все типовые операции следует в том периоде, когда фактически образовался доход или расход. При этом делаются следующие проводки:

• Д 05 К 04 – списывается НМА через начисленную амортизацию.
• Д 91.2 К 05 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если сч. 05 использовался.
• Д 91.2 К 04 – списывается на прочие расходы остаточная стоимость НМА, если не использовался сч. 05.

Если дополнительно предприятие понесло издержки в связи с выбытием объекта, делается проводка:

• Д 91.2 К 60, 76, 10, 69 и пр.

Пример списания НМА

Рассмотрим конкретный пример списания НМА в связи с истечением срока его использования. Допустим предприятие владеет активом с первоначальной стоимостью 90 000 руб. без учета НДС. Срок полезного использования равен 5 годам, истекает в апреле 2017 г. За время эксплуатации на сч. 05 накоплена амортизация в размере 88 500 руб. При выбытии объекта произведены материальные расходы в размере 200 руб.

Типовые проводки:

• Д 20 К 05 на 1500 руб. – начислена амортизация по НМА.
• Д 05 К 04 на 90 000 руб. – списывается амортизация по НМА за общее время эксплуатации.
• Д 91.02 К 10 на 200 руб. – списываются на прочие расходы потраченные при выбытии НМА материалы.
• Д 99 К 91.9 на 200 руб. – отражен убыток от списания НМА.

Источник