Создан резерв под обесценение тмц проводка

Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Резерв представляет собой разницу между реальной и рыночной стоимостью. Если последняя больше или равна себестоимости, резерв не создается.

Основные понятия

Резервы нужны для обеспечения достоверности оценки активов. Рассмотрим критерии для образования резерва под ценности:

• Стоимость ценностей фактически уменьшилась. Это может быть при устаревании объекта, утрате потребительских качеств, уменьшении стоимости на аналогичные ценности на рынке.
• Материальные ценности не принадлежат к сводным группам учета, перечисленным в пункте 20 указаний Минфина. К примеру, они не являются группами базовых или вспомогательных материалов, готовых изделий, запасов сегмента.
• Есть основания для точного определения стоимости. К примеру, стоимость может определяться на основании внутренней документации, внешних сведений, учетных регистров фирмы.

Порядок образования резерва задан пунктом ПБУ 5/01.

Вопрос: Как отразить в учете создание резерва под обесценение запасов в связи с потерей материалами своих первоначальных качеств, а также их последующую продажу?
Материалы приобретены по цене 300 000 руб. (без учета НДС). По состоянию на конец отчетного года выявлена потеря ими первоначальных качеств. Из-за этого материалы невозможно использовать в производстве. Предполагается их продать. Чистая стоимость продажи, определенная как цена, по которой возможно приобрести аналогичные материалы, на конец отчетного года составила 200 000 руб. (без учета НДС). В следующем году материалы проданы по договору купли-продажи за 240 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). В налоговом учете применяется метод начисления.
Посмотреть ответ

Способы создания резервов

Существует два метода формирования резерва:

• Индивидуальный. Предполагает учет по единице.
• Групповой. Учет осуществляется по группам объектов.

Второй способ может использоваться только в том случае, если ценности представляют собой однородные объекты с одинаковыми качествами. К примеру, партия товара.

Резерв под уменьшение стоимости

Ценности, цена которых уменьшилась, нужно зафиксировать в балансе на завершение года. Отражение выполняется по нынешней стоимости по рынку. При этом учитывается фактический износ ценностей. Основание резерва должно соответствовать принципу осмотрительности. Суть этого принципа заключается в том, что первостепенно признание расходов, а не доходов. Нельзя создавать скрытые резервы. Порядок образования резерва под сокращение стоимости ценностей:

1. Осуществляется тестирование остатков ценностей на наличие симптомов обесценивания. Эти признаки могут быть внутренними и внешними. Локальные признаки: неиспользуемые ценности, утратившие свои потребительские свойства, наличие на них повреждений. Внешние признаки: уменьшение рыночных цен на аналогичные ценности, технологический прогресс, который делает объекты неактуальными. Тестирование осуществляется в рамках инвентаризации. Проводится оно на завершение отчетного года. Если рыночная стоимость объекта больше фактической, резерв создавать не требуется.
2. Требуется установить рыночную стоимость ценностей, на основании которой обнаружены признаки обесценивания. При определении стоимости можно пользоваться ценами, указанными в официальных источниках. Также возможно использовать данные, полученные от независимых специалистов. К примеру, это могут быть эксперты. Обоснованность расчета рыночной стоимости нужно подтвердить документами.
3. Нынешняя рыночная стоимость сравнивается с себестоимостью ценностей. Под себестоимостью понимаются те данные, которые содержатся в учете. Если себестоимость превышает рыночную, на размер разницы создается резерв.
4. Формируется резерв. Создавать его нужно по каждой ценности. Не допускается формирование резерва по укрупненным группам. К примеру, за единицу нельзя принимать строительные материалы. Однако можно объединять единицы ценностей в том случае, если они однородны. К примеру, объединить можно технику с одними и теми же характеристиками.

Каждый из этапов уменьшения стоимости является обязательным.

Определение текущей стоимости ценностей

Рыночная стоимость определяется на основании следующих факторов:

• Статистические сведения, опубликованные Росгосстатом.
• Сведения, размещенные СМИ.
• Методы аналитических расчетов.
• Данные, предоставленные экспертами и оценщиками.

ВАЖНО! Способ определения рыночной стоимости нужно зафиксировать в учетной политике.

Определение размера резерва

Объем резерва устанавливается для каждого наименования ценностей. Формула для расчетов выглядит так:

Учетная стоимость – нынешняя рыночная стоимость * число ценностей

Под нынешней рыночной стоимостью понимается та сумма, которая может быть получена от продажи ценностей в данный момент.

Коррекция резерва под уменьшение стоимости

Итак, резерв был основан. Однако его возможно изменить, если присутствуют следующие обстоятельства:

• Списание резерва. Выполняется в том случае, если ценности списываются с баланса вследствие их направления в производство, продажи, передачи на безвозмездной основе. Списание производится на прочие доходы.
• Создание корректировки. Выполняется в том случае, если стоимость ценностей повысилась. Разница между фактической и рыночной стоимостью уменьшается. Резерв должен быть сокращен.

Если на завершение отчетного периода стоимость объектов снижена, однако списания их не происходит, резерв направляется на следующий период.

Бухгалтерский учет

Для фиксации сведений о резервах под уменьшение стоимости используется счет 14 «Резерв под уменьшение стоимости на ценности». Формирование резерва фиксируется в учете следующим образом:

• ДТ91 КТ14. Создан резерв.
• ДТ14 КТ91. Восстановление суммы резерва в процессе списания ценностей.

ДТ14 КТ91 – запись, актуальная при увеличении рыночной стоимости. Она используется в конце отчетного периода в том случае, если резерв не был использован.

Примеры бухгалтерских проводок

При работе с резервами по уменьшению стоимости ценностей используются эти следующие бухгалтерские проводки:

• ДТ 91 (субсчет «Прочие траты») КТ14. Сформирован резерв по уменьшение стоимости.
• ДТ99 (субсчет «Постоянные налоговые обязательства») КТ68. Фиксация обязательств по налогам.

По мере использования изделий происходит восстановление резерва:

• ДТ62 КТ90. Признание выручки от продажи продукции.
• ДТ90 (субсчет «НДС») КТ 68 (субсчет «НДС»). НДС от выручки от продажи продукции.
• ДТ90 КТ41. Списание себестоимости ценностей.
• ДТ14 КТ 91 (субсчет «Другие доходы»). Списание ранее сформированного резерва под уменьшение стоимости ценностей.
• ДТ68 КТ99 (субсчет «Налоговые обязательства»).

Основной счет при уменьшении стоимости – активно-пассивный счет 14. Образование резерва фиксируется по кредиту, а восстановление или увеличение стоимости – по дебету.

Первичная документация

Каждая бухгалтерская проводка основывается на первичной документации. Бумаги-основания подтверждают указанные суммы и операции. Рассмотрим примерный перечень первички:

• Приказ руководителя.
• Справка из бухгалтерского отдела.
• Различные платежные документы.

Если информация из первичных документов противоречит данным бухучета, у контролирующих органов возникнут вопросы.

Налоговый учет

Глава 25 НК РФ не предполагает снижение налогооблагаемой прибыли. То есть резерв, снижающий бухгалтерскую прибыль, не учитывающийся при создании налогооблагаемой прибыли, считается перманентной разницей. В периоде, в котором была образована постоянная разница, появляется налоговое обязательство. Это налог, провоцирующий повышение налоговых платежей. Рассмотрим проводки, связанные с налогообложением:

• ДТ99 (субсчет «Налоговые обязательства») КТ68.
• ДТ68 КТ99 (требуется образовать субсчет). Проводка используется при восстановлении резерва.

И налоговый, и бухучет должны соответствовать нормативным актам.

Источник

Как по-новому отражать в бухучете резерв под обесценение запасов?

По новым правилам на отчетную дату запасы нужно проверить на обесценение и при необходимости создать резерв. В бухучете теперь делают другие проводки, хотя в балансе запасы, как и прежде, отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва. А в отчете о финансовых результатах создание и восстановление резерва отражают по-новому. Как – читайте в статье.

Создание резерва

Имеющиеся запасы на каждую отчетную дату надо оценивать заново (п. 28 ФСБУ 5/2019). Делают это по одной из величин — наименьшей:

• по фактической себестоимости запасов;
• исходя из чистой стоимости продажи запасов.

Напомним, что чистой стоимостью продажи запасов считают рыночную стоимость за вычетом расходов на продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Так вот, когда чистая стоимость продажи запасов оказывается меньше их фактической себестоимости, налицо обесценение запасов. Значит, нужно создавать резерв под обесценение запасов. В балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва.

Создание резерва под обесценение запасов отражается по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 90-2 (себестоимость продаж) (п. 31 ФСБУ 5/2019). То есть при его формировании признается расход текущего периода. Это новшество, которое появилось в связи с вводом в действие ФСБУ 5/2019.

Дело в том, что запасами признаются активы, которые фирма использует в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или продает — в обычном цикле операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев.

Поэтому при создании резерва под обесценение запасов в бухучете делают такую запись:

• Дебет 90-2 (себестоимость продаж) Кредит 14

При дальнейшем снижении чистой стоимости запасов величину резерва увеличивают (проводка такая же — на сумму увеличения).

Восстановление резерва

Если чистая стоимость продажи выросла, часть резерва надо восстановить. При этом нужно, чтобы балансовая стоимость запасов не была выше фактической себестоимости.

Восстановленная сумма резерва, которую надо отразить в связи с ростом стоимости актива с момента последней оценки, должна уменьшать расходы, признанные в текущем периоде (п. 10 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27).

Вариантов проводок два – обратная или сторнинующая:

• Дебет 14 Кредит 90-2 (себестоимость продаж);
• СТОРНО Дебет 90-2 Кредит 14.

При продаже обесцененных запасов резерв тоже восстанавливают.

ФСБУ 5/2019 изменил порядок создания и восстановления резерва под обесценение запасов. Ранее начисление резерва относили к прочим расходам, а неиспользованный резерв признавали прочим доходом. В отчете о финансовых результатах суммы резерва показывали по строкам «Прочие расходы» и «Прочие доходы». Теперь движение резерва под обесценение запасов нужно будет отражать по строке «Себестоимость продаж».

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник

Резерв под снижение стоимости МПЗ

Когда создают резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов

ФСБУ 5/19 — новый бухгалтерский стандарт, пришедший на смену ПБУ 5/01. С 2021 года нормы, закрепленные указанным стандартом, обязательны для большинства российских компаний. Исключение составляют субъекты малого бизнеса. Чтобы не использовать новые правила в учете ТМЦ, малые предприятия обязаны прописать в учетной политике отказ от их применения.

ФСБУ регулирует порядок оценки незавершенного производства, товаров, материальных ценностей. В соответствии с ним оценивать МПЗ теперь придется при принятии к учету и затем на каждую отчетную дату.

Готовое решение справочно-правовой системы «КонсультантПлюс» поможет без ошибок перевести товары, материалы и готовую продукцию в основные средства в соответствии с новыми ФСБУ. Для просмотра материала воспользуйтесь пробным доступом. Это бесплатно.

Стандарт предлагает два вида оценки материальных ценностей:

• по фактической себестоимости;
• по чистой стоимости продажи.

На отчетную дату запасы должны быть оценены по наименьшей из приведенных величин и отражены таким образом в бухотчетности. Если компания выявит, что фактическая себестоимость запасов превышает их чистую стоимость продажи, то придется создавать резерв под обесценение стоимости МПЗ. Резерв создается по каждой единице запасов или по их видам.

Предпосылками для снижения чистой стоимости продажи могут быть колебания спроса и предложения на рынке, моральное устаревание, частичная потеря первоначальных свойств активов.

Как рассчитать сумму создаваемого резерва под обесценение

Для расчета величины резерва используется формула:

Если с фактической себестоимостью все более или менее понятно (обычно это совокупность затрат по приобретению или созданию актива), то чистая стоимость продажи — понятие новое. Ее определение дает п. 29 Стандарта:

Чистая стоимость продажи определяется по-разному для различных видов запасов:

1. Запасы, предназначенные или специально производимые для реализации — товары, готовая продукция, НЗП. Здесь чистая стоимость продажи находится как разница между предполагаемой ценой продажи и расходами, связанными с окончанием производства, подготовкой к продаже и непосредственно с самой продажей.
2. Запасы, используемые в производстве — сырье, материалы, комплектующие изделия и т. д. В этом случае за чистую стоимость продажи принимают значение, равное приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой субъект сможет реализовать произведенную продукцию (работы, услуги), в процессе создания которых участвовали указанные запасы. В виде формулы это будет выглядеть следующим образом:

Если же расчет по представленной формуле вызывает затруднения, то в качестве чистой стоимости продажи Стандарт рекомендует использовать цену, по которой точно такие же материалы можно приобрести по состоянию на отчетную дату.

О том, с помощью каких проводок резерв под снижение стоимости МПЗ формируется в бухгалтерском учете, расскажем в следующем разделе.

Бухгалтерский учет резерва по снижению стоимости МПЗ

Для операций, связанных с созданием и списанием резерва под обесценение, План счетов рекомендует использовать счет 14.

Ранее ПБУ 5/01 предусматривал формирование резерва под снижение стоимости МПЗ через счет 91. Выглядело это так: Дт 91 Кт 14 — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В настоящее время в проводках может быть задействован также счет 90: Дт 90 Кт 14. Выбор счета будет зависеть от того, какие расходы будет формировать обесцененный запас: расходы по обычным видам деятельности или прочие.

При каждом пересмотре стоимости запасов резерв может быть:

• увеличен: Дт 90 (91) Кт 14,
• восстановлен (частично восстановлен): Дт 90 (91) Кт 14 СТОРНО.

При выбытии актива сумма созданного по нему резерва относится на уменьшение фактической себестоимости: Дт 90 (91) Кт 14 СТОРНО.

Если же актив не выбывает, а отпускается в производство, то делается внутренняя проводка по счету 14 со сменой вида резерва в аналитике. Например: Дт 14 — резерв под обесценение материалов Дт 14 — резерв под обесценение НЗП.

Налоговый учет резервов

Налоговым учетом создание резерва по материально-производственным запасам не предусмотрено, поэтому между двумя видами учета появятся вычитаемые разницы, которые отражаются путем начисления отложенного налогового актива. По мере того как резерв будет увеличиваться или уменьшаться, величина ОНА также будет расти или снижаться.

Типовая ситуация К+ подробно на примерах разбирает, как учитывать отложенные налоговые активы и обязательства. Чтобы изучить данный вопрос, оформите бесплатный онлайн-доступ к системе.

В учете должны появиться записи:

• Дт 09 Кт 99 — начислен ОНА при создании или увеличении резерва под обесценение;
• Дт 99 Кт 09 — погашен ОНА при списании или снижении резервной величины.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Счет 99 в приведенных выше проводках применяется, если сумма налога на прибыль определяется на основании данных налоговой декларации. Если же величина налога определяется по данным бухгалтерского учета, то счет 99 следует заменить счетом 68.

В каких случаях резерв формировать необязательно

Отказаться от создания резерва под снижение стоимости МПЗ вправе:

• Малые предприятия, которые в соответствии с учетной политикой не применяют Стандарт при ведении учета. Для них определена возможность учитывать материальные ценности по фактической себестоимости.
• Некоммерческие организации в части тех ценностей, которые используются в уставной деятельности. Здесь также гарантирована возможность учета МПЗ по фактической себестоимости.
• Компании из отраслей сельского, лесного и рыбного хозяйства, принявшие решение учитывать МПЗ по справедливой стоимости в части продукции собственного производства. Также по справедливой стоимости можно учитывать товары, реализуемые на организованных торгах.

Итоги

С начала текущего года процедура формирования резерва под обесценение стоимости материальных запасов в бухгалтерском учете подчиняется требованиям федерального стандарта ФСБУ 5/2019. Согласно ему резерв должен быть в обязательном порядке создан, если на отчетную дату чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости запасов. Все операции по движению резерва учитываются на счете 14 в корреспонденции со счетом 90 или 91.

Налоговый кодекс не предусматривает формирование резерва, что ведет к появлению вычитаемых разниц в учете.

Источник